Koncernbidrag – 2024

Genom att flytta ett positivt resultat från ett bolag i en koncern till ett annat bolag med underskott i samma koncern kan man inom koncernen resultat- och skatteutjämna mellan bolagen. I detta blogginlägg kommer vi att gå igenom vad ett koncernbidrag är, vilka som får ge respektive ta emot ett koncernbidrag samt vilka förutsättningar som krävs för att genomföra ett koncernbidrag.

Vad innebär ett koncernbidrag?

Koncernbidrag innebär att vinster för ett givet räkenskapsår flyttas från ett bolag till ett annat bolag inom koncernen. Detta görs genom att bidragsbeloppet kostnadsförs hos bolaget med positivt resultat och intäktsförs hos ett annat bolag i koncernen. Bidraget är vederlagsfritt, vilket innebär att det inte medför någon motprestation i form av varor eller tjänster. Om det hade gjort det, skulle det i stället ha betraktats som en försäljning. Ett koncernbidrag behöver inte lämnas som kontanta medel utan kan i stället hanteras som en skuld eller fordran på balansräkningen för respektive bolag.

Koncernbidrag regleras i skattelagstiftningen. Syftet med regleringen är att skattebelastningen för en koncern inte ska vara större eller mindre än om hela verksamheten hade bedrivits inom ett och samma bolag.

Vem får ge respektive ta emot ett koncernbidrag?

Koncernbidrag kan lämnas mellan moderföretag och dotterföretag eller mellan olika dotterföretag. Ett moderföretag definieras som ett svenskt företag som äger mer än 90% av andelarna i ett aktiebolag eller i en svensk ekonomisk förening. Ett dotterföretag är ett företag som ägs av ett moderföretag. Utländska EES-bolag kan behandlas som svenska företag om de är skattskyldiga i Sverige. Varken givare eller mottagare av koncernbidraget får vara ett privatbostadsföretag (t.ex. en bostadsrättsförening) eller ett investmentbolag.

Följande företagsformer är godkända för koncernbidrag:

• Aktiebolag
• Ekonomisk förening
• Sparbank
• Ömsesidigt försäkringsföretag
• Stiftelse eller ideell förening

Förutsättningar för ett koncernbidrag

• En värdeöverföring, antingen kontant eller i form av ett skuld- eller fordransförhållande, måste ha skett mellan parterna senast den dag då givaren ska lämna sin inkomstdeklaration.
• Dotterföretaget måste ägas till mer än 90% under hela givarens och mottagarens beskattningsår, alternativt, om dotterföretaget är nystartat, sedan dotterföretaget började bedriva näringsverksamhet.
• Mottagaren får inte ha hemvist i utlandet, förutom de EES-bolag som är skattskyldiga i Sverige.
• Näringsverksamheten som bidraget avser får inte genom skatteavtal vara skattefri i Sverige.
• Om koncernbidrag lämnas från dotterföretag till moderföretag krävs att en utdelning från dotterföretaget skulle ha varit skattefri. Är andelarna i dotterföretaget näringsbetingade, så uppfylls detta krav.
• Om koncernbidrag lämnas mellan två dotterföretag krävs antingen att 1) moderföretaget är ett investmentföretag, 2) utdelningen från det dotterföretag som ger bidraget inte beskattas hos moderbolaget, eller 3) utdelningen från det dotterföretag som tar emot koncernbidraget beskattas i moderbolaget.

Särskilda punkter att beakta

När ett koncernbidrag lämnas nedåt i en koncern, det vill säga från ett moderbolag till ett dotterbolag, är kapitalbegränsningar normalt sett inga problem då värdet av aktierna i dotterbolaget ökar med motsvarande belopp som koncernbidraget. När koncernbidraget lämnas uppåt i en koncern måste dock en prövning göras för att säkerställa att det är förenligt med utdelningsreglerna. Bidraget får då inte överstiga det fria egna kapitalet. Detsamma gäller om koncernbidraget lämnas mellan ”systerföretag”.

Det finns inga skattemässiga begränsningar för bidragets storlek, och det får i många fall även lämnas till en sådan grad att en förlust uppkommer hos givaren.

Avslut

Ett koncernbidrag är ett effektivt sätt att resultat- och skatteutjämna mellan bolag i samma koncern. Det är viktigt att bidraget genomförs under ett och samma räkenskapsår och att både givaren och mottagaren uppfyller de ställda kraven. Ett koncernbidrag ska inte förväxlas med en internöverlåtelse, då det är helt vederlagsfritt och inte innebär någon överföring av varor eller tjänster mellan bolagen.